Digitálna platforma ako stála prevádzkareň.

¹⁾ This article discusses a new concept of permanent establishment based on a term of "digital platform" as a legal fiction of fixed place even in situations when no real fixed place exits. The authors argue that within the Slovak legal context it is not possible for this concept (i) to be automatically applied as the interpretation of a double taxation treaty and (ii) to take precedence over a double taxation treaty. Therefore, it is always necessary to analyse practical implications of the concept in the context of a specific double taxation treaty. The ineffectiveness of the concept primarily results from the fact that in general, the Slovak acts do not take precedence over double taxation treaties. This new concept in its current form may represent a barrier to accepting new doctrines related to fixed place within the interpretation of double taxation treaties.

Otázka zdaňovania digitálnej ekonomiky je riešená v literatúre približne už desaťročie, keďže nové obchodné modely sa dostávajú do napätia s existujúcim systémom distribúcie zdaňovacích práv.²⁾ aplikácia existujúcich pravidiel je tak vnímaná ako nenáležitá (resp. z určitého pohľadu "neférová"). v ostatnom čase bolo venované aj koordinované úsilie na odstránenie tejto diskrepancie³⁾, no zatiaľ nevyústilo do konkrétnej právne záväznej podoby. Popritom sa však objavilo aj niekoľko unilaterálnych iniciatív⁴⁾, kde jednou z krajín, ktorá takúto iniciatívu vyvinula, bola i Slovenská republika. Tento článok sa zaoberá novou právnou úpravou v Slovenskej republike zameranou na zdaňovanie digitálnych služieb prostredníctvom právnej fikcie zriadenia stálej prevádzkarne v Slovenskej republike, a to aj bez skutočnej fyzickej prítomnosti podniku. základný problém spočíva v koexistencii vnútroštátnych pravidiel vymedzenia (a zdaňovania) príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky a pravidiel priraďovania príjmov uvedených v medzinárodných zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých Slovenskou republikou. Tento článok nadväzuje na existujúce práce zaoberajúce sa otázkou vylúčenia medzinárodnej zmluvy pravidlom vnútroštátneho práva⁵⁾, pričom berie do úvahy dôsledky Mnohostranného dohovoru o zavedení opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov ziskov súvisiacich s daňovými zmluvami () (ďalej len MLI).⁶⁾

Dňa 1. januára 2018 Slovenská republika zaviedla do zákona o dani z príjmov⁷⁾ (ďalej len zDP) nový pojem "digitálna platforma".

Definícia pojmu digitálnej platformy je v súčasnosti uvedená v paragrafe 2 písm. ag) zDP, ktorou sa rozumie ⁸⁾.⁹⁾

V dôvodovej správe k návrhu novely zDP (ďalej len dôvodová správa) je digitálna platforma podrobnejšie opísaná ako